年会计课程的基础班听完了吗....
前言
各位同学们大家好，我是你们的小宋老师。从上周开始，我在东奥讲授的年注册会计师考试会计科目的21天决战冲关班中的“终极划重点”正式开课了，该课程为全程直播课程（有回放），配套讲义就是。相应的课程安排在每周六和周日（具体课表如下图）
会计科目课表
同时，从今天开始我将在微博中更新课程配套的《终极划重点》专题的文章（尽量保持两日更，大家千万别催更...），预计总共21期（若变成了20期，请问大家这属于会计估计变更还是会计政策变更呢？），内容聚焦在课程中我所讲解的“坑”、“应试技巧”以及大家的疑惑点，旨在帮助听课的同学更好地消化吸收课程内容，文章内容需要大家结合一起学习，效果更佳。当然没听我课的同学也可以阅读学习，绝对会对大家有很大的收获。
前言到这里就结束了，宋宋知道大家此时肯定很焦虑，感觉来不及了，但焦虑只有转化成动力才是大家21年注会通关唯一的出路，跟住我一起冲刺吧。
终极划重点—第一期考点1「会计信息质量要求」该考点每年考查一道选择题，首先，各位考生需要掌握每个要求的具体内容，其中可比性、及时性和重要性需要重点对待；其次，需要掌握各类要求的具体示例，考试中可能正向考查（给出要求，让大家选出体现该要求的具体示例）或反向考查（给出一个具体示例，问大家该示例体现了哪一个要求），此处需要重点掌握实质重于形式、谨慎性、重要性和可变性的相关示例；最后，需要大家务必掌握实质重于形式的运用，考试中可能“无形”的考查，要求大家对某交易或事项进行会计处理（甚至在主观题中），在处理过程中，其实就是运用实质重于形式的理念，这是最高阶的考查方式，请大家在考试中务必提醒自己注意。在该考点中有以下几个坑点，请务必躲避：
①重要性原则其实暗含着一层“成本效益”的理念，在进行会计处理时，首先，重要的事项如果可以简化处理也也要简化处理（例如资产存在减值迹象时，按照规定应当进行减值测试确定可收回金额，但如果存在一些特殊情形表明减值迹象不会导致减值时，则可以简化会计处理，即不去估计可收回金额）。掌握此点可以帮助大家轻松记住很多会计的考点；其次，不重要的事项并不是一刀切就不处理了，而是具体问题具体分析，可能不处理了（不重要的会计政策/估计不披露），也可能简化会计处理（以前期间的不重要的差错更正可以不追溯调整，而直接调整当期损益）。
②及时性有个坑：当企业在进行会计处理时，应当权衡可靠性和及时性，这不代表企业可以等到获得全部信息后再进行会计处理，也不代表企业可以在获得部分信息后就进行会计处理，考试中出现这两种表述都是错误的。正确的表述为：企业应当具体问题具体分析，进而判断是否需要等获得全部信息再进行会计处理。
考点2「会计政策变更与会计估计变更的区分」该考点每年考查一道选择题，考查方式非常单一，，而在选项中则有政策变更、估计变更和既不是政策变更也不是估计变更的事项（即“坑”）。因此想拿分也比较容易，识别出政策变更、估计变更和坑的区别即可。综上，在记忆该考点时需要注意以下事项：
①考试中的坑就3类，第一类坑是因为交易或事项本身发生性质变化则适用新政策（不满足政策变更的定义）；第二类坑是针对新发生的交易或事项适用新政策/新估计（不满足政策/估计变更的定义）；第三类坑是虽然某变更满足会计政策变更的定义，但如果将其划分为政策变更则需要按追溯调整法进行会计处理（调表调账老麻烦了），不满足成本效益的理念。因此基于重要性原则将其剔除政策变更的范畴。3类坑具体总结如下图:
②关于会计政策变更。首先，请大家务必背住2个（发出存货计量方法的变更和投资性房地产计量模式的变更），其次，每年的考题中大概率会出一个结合近年实务热点的政策变更，但是该类变更都是昙花一现，今年考了，以后基本不会出现。所以不要去背真题的选项，考试的时候怎么识别呢？非常简单，看见选项中有“根据新的××，企业××”等话术，则为政策变更，非常简单粗暴！
③会计估计变更宋宋在中给你们总结了7个（具体见下图），一定要记住，大概率就考这些。但如果考试中出现了书中没有总结的变更，也别怕，先判断属于“坑”吗，如果不是坑，去思考该变更过程中是否涉及对不确定事项的职业判断？如果涉及职业判断，则属于估计变更，否则属于政策变更。
考点3「公允价值」该考点每年考查一道选择题，但是想得分很难，因为这章非常理论且内容多，考试考查的还是相关概述（最关键的是中注协每年打一枪换一地，很难定位到必考点）。宋宋个人建议这2分就送给中注协了！但是关于公允价值有一些内容我还是希望大家掌握，具体如下：
①确定公允价值的方法叫估值方法，该方法有3个:市场法、收益法和成本法（这里的成本法不是长投的后续计量方法….），其次使用这些方法确定公允价值时都要先有一些原始数据，在此基础上企业“三下五除二”的算出公允价值。但是这些原始数据其实需要分类，分为第一层（不用调整的可观察输入值）、第二层（需要调整的可观察输入值）和第三层（不可直接观察的输入值），层越高的数据其实越不好，产出的公允价值的可靠性就越低。企业计算公允价值应当优先使用层级越低的原始数据。打住到这里就好了，其他关于公允价值的内容就别多想了。
②上述内容其实都是铺垫，我是想引出一个隐藏的考点，非货币性资产交换中换入资产成本的确定。根据相关规定，如果题目中给出了交换具有商业实质、给出了换出资产公允价值和换入资产公允价值，一般情况下应当以换出资产的公允价值来计量换入资产的成本，但换入资产公允价值更可靠除外。但大家思考没，什么情况下换入资产公允价值更可靠？其实这里就需要链接到①的考点，计算公允价值的输入值层次越低，则代表公允价值可靠性越高，若考试中这样考你，换出资产为无形资产，公允价值为万（以企业自身数据为基计算），换入资产为长期股权投资，公允价值为万（以股票价格为基础计算）。在该情况下长期股权投资的公允价值更可靠（因为输入值层次更低），这种情形下企业应当使用换入资产的公允价值来计量换入资产长期股权投资的初始投资成本！这里例子原题来源于财政部发布的应用指南例题，虽然教材未收录，但是中注协素来爱超纲，请大家好好品一品！
考点4「存货」该考点每年直接考查一道选择题（但是大家想想我在《终极划重点》课程第一讲最后总结的资产三兄弟的关联考点，存货其实间接考10几分来），大概率考查期末存货跌价准备的计算和取得存货的成本，小概率考查存货的范围、发出存货成本的计量方法和存货的清查，而存货销售时分录的编写则可能结合附有销售退回条款的销售一起考察。应对考试，宋宋为大家奉上以下注意事项：
①针对存货跌价准备的计算，命题人就爱考原材料的减值。首先，做这类题咱们先看看选项里有没有0，如果有0则长了心眼，提醒自己去验算下最终产成品是否减值。同时原材料可变现净值的计算过程中也用不到原材料的销售价格以及销售过程中产生的费用，这些信息考试中往往就是干扰信息（当然你需要确认题目中原材料是继续加工而非直接出售，如果是直接出售，则这些信息是破题的信息）。其次，在计算可变现净值时，关于估计售价的选择，一定要去看看题目中是否存在合同价格，有的话优先使用合同价格，没有的话则用题目中的市场销售价格作为估计价格，最后，题目中可能会出现资产负债表日后期间相关存货的信息，选择题中大概率就是干扰信息，我们无视就好，但如果这些干扰信息不仅仅是描述资产负债表日后期间存货的相关的信息，也描述了这些信息与资产负债表日存货的信息的“联系”，大家要长心眼了，就可能考查的是资产负债表日后期间的调整事项了，则在计算可变现净值时需要使用这些信息（但宋宋认为该考法考查概率很低，否则一个选择题题干太长了，当然在主观题可能这样考查，大家切勿掉以轻心）。
你是不是以为该考点总结完了，很抱歉，以上都是原材料减值初阶的坑，还有个高阶的坑很多考生压根都没有意识到，那就是偷梁换柱！！把原材料减值的题目包装成别的形式，表面是其他内容，但其实骨子里考查的还是原材料减值。■把原材料换成土地使用权，把产成品换成住宅，题目要求你们去计算土地使用权的减值金额（题目背景会给出甲公司是房地产开发企业，那么土地使用权应当确认为存货，而非无形资产，相关减值不能通过计算可收回金额来确定）。这个时候的破题思路和原材料减值一模一样，先去计算最终开发出的住宅的可变现净值，判断其是否减值，然后去计算土地使用权的可变现净值即可。
■把原材料换成合同成本（合同取得成本或合同履约成本），给出合同成本期末的价值，还会给出企业因转让相关商品预期能收到的剩余对价和为转让相关商品估计将要发生的成本。看到这些信息估计你就炸了，脑子一篇空白。但其实这里考查的还是原材料减值（会计处理理念相似），该题中我们可以把合同成本的期末价值看成原材料的成本，而把“企业因转让相关商品预期能收到的剩余对价”看成产成品的可变现净值，把“转让相关商品估计将要发生的成本”看成至完工将发生的成本。然后按照假定产成品已经发生减值的思路去计算原材料的可变现净值（企业因转让相关商品预期能收到的剩余对价—转让相关商品估计将要发生的成本），然后去和题目中原材料成本（即期末合同成本的价值）去对比确认减值金额就好，而且这里的减值也可以转回（转回的条件也与原材料减值转回一致！）。
②关于计算取得存货成本，也有几个坑点需要大家注意：首先，关于仓储费用，考试的时候可能表述为仓库的租金，千万别没认出来。如果题目中只说了仓储费用，咱们就计入当期损益，不计入当成本。但如果说这个仓储费用是取得存货的过程中必须发生的，那么就要计入到成本。其次，选项中出现什么“超”、“非”和“不”等一眼，一般不计入成本，例如超额定额亏损，非合理损耗和不可直接认定的产品设计费用等。最后，关于委托加工存货过程中支付消费税，不一定要计入成本（收回的下商品继续加工则消费税不计入到成本，收回的商品直接出售则消费税计入到成本）
③关于存货销售，除了结合附有销售退回条款销售的考点外（预计会退回的商品的成本不得计入主营业务成本，而是计入应收退货成本中），宋宋还建议大家掌握视同销售存货和看起来要视同销售但其实不视同销售的情形。具体内容见下图:
这里想提一点，就是以存货抵债在旧准则下是需要视同销售结转成本的，但是新债务重组准则中，我们则直接按存货的账面价值结转，相关差额直接计入到其他收益当中。考试的时候一定不要按照旧准则（以前学的知识）去答题！④发出存货成本的计量方法这个考点过去10年考过1次，这几个方法（先进先出法、移动加权平均法和月末一次加权平均法）大家需要掌握如何运用计算出当期发出存货的成本。但是考试如果真的考到了，宋宋建议大家先使用机考系统的标记功能去标记，不要直接做。因为其计算量比较大，最快也得做个几分钟，咱们考试要以做完整张试卷为最高目标。等做完了，最后还有时间你再去做这道题目，这才叫应试。
⑤最后关于存货的清查，考试从来没考过，但是非常简单，大家看看就好，但是有点需要注意，就是存货盘亏收到的保险赔款的现金属于经营活动现金流（这里注意下，与固定资产盘亏收到的保险赔款的现金属于投资活动现金流）。
考点5「存货的关联考点」存货属于资产三兄弟（存货、固定资产和无形资产）之一，和他们相关关联的考点真的遍布全书，在咱们终极划重点课程第一讲的最后，宋宋带着大家全部串了一遍！具体内容见下图：
资产三兄弟的那些事
而今天，宋宋先带着大家先扒开存货的外衣，看看它到底有哪些关联考点：
存货属于非货币性资产、非货币性项目和流动资产（存货的售卖周期大于一年也属于流动资产）。
企业将自产产品发放给职工作为福利时，应当视同销售，同时结转成本。而确认的职工薪酬金额等于该产品的公允价值＋与之相关的增值税销项税额。
作为非货币性项目的外币计量的存货，无需确认汇兑损益，但期末应先将可变现净值以资产负债表日即期汇率折算成记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较，以二者孰低计量（即将汇兑差额计入了资产减值损失科目）
企业计提的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，因此期末应纳税调增，与此同时确认递延所得税资产，计入所得税费用。
■企业作为债务人以存货清偿债务时不得视同销售，应当按照其账面价值结转，与应付账款账面价值的差额则计入其他收益当中。
■企业作为债权人受让存货时，则应当按照放弃债权的公允价值作为确认存货成本的依据，与应收账款的账面价值间产生的差额应当计入投资收益科目（同时在取得存货过程中发生的一些费用也需要计入存货成本）。
■若企业以存货换取其他企业的非货币性资产，该交易属于非货币性资产交换的范畴，但进行会计处理时依据《收入》准则，而非《非货币性资产交换》准则，即此处应当视同销售，确认收入并结转成本。
■若企业以非货币性资产换取其他企业的存货，则该交易属于非货币性资产交换的范畴，也按照《非货币性资产交换》准则确认换入的非货币性资产的入账成本和交换损益，相关内容咱们在后续的终极划重点中给大家总结。
销售商品、提供劳务收回的现金和购买商品、接受劳务支付的现金和存货盘亏收到的保险赔偿款属于经营活动现金流。
■权益法下，若投资时点被投资企业存在存货评估增值（考试大概率考评估增值，评估减值几乎不涉及），则该事项影响后续投资收益的计算（投资收益=被投资企业实现的净利润×持股比例），具体怎么影响呢？请大家先跟着宋宋记住一句原则，即评估增值因素只会对调减被投资企业实现净利润，绝对不会调增，以此来影响投资收益的计算。
那该事项一定会调减某个期间被投资企业的净利润呢？答案是否定，即使题目中给出了存货评估增值的表述，也不一定要调减被投资企业当期实现的净利润。那怎么快速做题呢？宋宋给大家总结各纯应试方法，具体如下：
Step1：找到题目给出的净利润对应的期间（可能会一整年，也可能是半年）
Step2：看下该期间内评估增值的存货是否销售，若未销售则无需对当期净利润调减，若销售了，则进入Step3
Step3：当期投资收益=（未调整的净利润-存货当期的销售比例×存货评估增值的金额）×持股比例
■权益法下，如果发生了内部交易（无论顺流还是逆流），购买方最终将内部交易商品最为存货核算的，则需要从被投资企业净利润中将未实现内部损益（未实现内部损益分为未实现内部收益和未实现内部损失，考试一般考查的是未实现内部收益，下列方法以未实现内部收益为例进行总结）扣除。老规矩，先跟着宋宋一句原则，内部交易形成的未实现内部收益会先调减被投资企业的净利润，但是调减多少金额，以后一定会调增多少金额。
那怎么快速做题呢？宋宋又给大家总结各纯应试方法，具体如下：
Step1：找到题目给出的净利润对应的期间（可能会一整年，也可能是半年）
Step2：看下该期间是否发生内部交易，如果发生了，则从当期净利润中将内部交易的“利润”（利润等于题目中给出的商品销售收入减去其成本的金额，咱们将该金额成为A）全部扣除，然后进入Step3；如果当期没有发生内部交易，则直接进入STEP3
Step3：看下内部交易形成的存货（可能是当期内部交易形成的存货，也可能是以前期间形成的存货）在当期是否卖出，如果没有卖出，就此结束了，对当期的净利润只进行step2的调减就好了；如果当期存货还销售了，则按照
综上，当期投资收益=（未调整的净利润-当期发生的未实现内部收益A＋存货在当期的销售比例×A）×持股比例
小提示，关于固定资产、无形资产的评估增值和内部交易形成的固定资产和无形资产对被投资企业净利润调减的应试技巧咱们在后续终极划重点文章中总结。■非同一控制企业合并中，在编制合并报表调整抵销分录时，若子公司在投资时点存货存在评估增值（考试大概率考评估增值，评估减值几乎不涉及），则需要子公司的存货由账面价值调整为公允价值（借：存货贷：资本公积），同时在后续期间若该存货销售，则需要将评估增值存货对当期净利润的影响以调整分录的形式体现（借：营业成本贷：存货）。
■若持有子公司股权期间，母子公司之间发生了内部交易（存货→存货或存货→固定资产），则在合并报表中需要编制对该事项产生未实现内部损益抵销的相关调整分录（这里需要注意，在合并报表中将对子公司股权核算方法由成本法调整为权益法时，对子公司当期净利润调减时，则无需考虑内部交易形成的未实现内部损益）。这里调整抵销分录比较复杂，相关内容在后续终极划重点的文章中总结。
以上就是咱们CPA会计终极划重点的第一期内容总结，下期总结固定资产和无形资产的内容（即咱们冲刺课程第一节课剩余的内容），如果以上文章你觉得内容写得还不错，对你也有有些许帮助。希望大家支持，宋宋会继续爆肝写完剩余20期的总结！
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